高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定是企業(yè)資質(zhì)管理中重要的部分，研發(fā)費(fèi)用不僅影響到企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，更可以從研發(fā)費(fèi)的考核中看到企業(yè)的真實(shí)的研發(fā)能力，現(xiàn)整理了高企認(rèn)定中研發(fā)費(fèi)用要求及歸集范圍重難點(diǎn)分析，請各高新技術(shù)企業(yè)及意向申報的企業(yè)關(guān)注。

　　一、高企認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用要求

　　企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用占比：

　　企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用占比是企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比值。

　　企業(yè)近三個會計年度(實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時間計算，下同)的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例須符合如下要求：

　　1.最近一年銷售收入小于5.000萬元(含)的企業(yè)，比例不低于5%;

　　2.最近一年銷售收入在5.000萬元至2億元(含)的企業(yè)，比例不低于4%;

　　3.最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

　　其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。

　　二、高企認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用重點(diǎn)難點(diǎn)分析

　　1)人員人工費(fèi)用

　　人員人工費(fèi)用包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及兼職、臨時聘用等外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。

　　重點(diǎn)難點(diǎn)

　　明確科技人員的定義為企業(yè)參與研發(fā)項(xiàng)目的科技人員(包括外聘人員)：

　　1、直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動人員;專門從事上述活動的管理人員;提供直接技術(shù)服務(wù)人員;累計實(shí)際工作時間在183天以上的人員。

　　2、非專職研發(fā)人員費(fèi)用歸集;

　　3、同一個科技人員在同一個年度中參與N個研發(fā)項(xiàng)目;

　　4、跨年度的人員人工費(fèi)用(包括年終獎) 。

　　解決方法

　　1、立項(xiàng)報告：體現(xiàn)參與人員與預(yù)算;

　　2、整理完善好企業(yè)科技人員的背景資料(如參保證明、學(xué)歷證明、項(xiàng)目分工等);

　　3、按研發(fā)項(xiàng)目，建立科技人員(研發(fā)人員)工時記錄臺賬;(為會計師事務(wù)所出具研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計報告及享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策，稅務(wù)部門核查提供可溯源的依據(jù))研發(fā)費(fèi)用工時記錄臺賬。

　　2)直接投入費(fèi)用

　　直接投入費(fèi)用是指企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括以下：

　　1、直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用;

　　2、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);

　　3、用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。

　　重點(diǎn)難點(diǎn)

　　1、 直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用(指非資產(chǎn)性材料、物資、設(shè)備所支出的費(fèi)用);

　　2、生產(chǎn)用材料與研發(fā)用材料的區(qū)分;

　　3、材料的領(lǐng)用形成的廢料、下腳料的處理(財務(wù));

　　4、研究開發(fā)材料所形成的樣品、樣機(jī)及殘次品的銷售處理。

　　解決方法

　　1、領(lǐng)料單、燃料動力消耗單應(yīng)注明用于項(xiàng)目的名稱及研發(fā)人員的簽字;

　　2、領(lǐng)用的材料與研發(fā)項(xiàng)目要能夠匹配 ;

　　3、企業(yè)應(yīng)整理好與項(xiàng)目關(guān)聯(lián)的材料、物資等購入發(fā)票、入庫單、領(lǐng)料單等;

　　4、與加計扣除特殊材料扣減表比較，重點(diǎn)是對研發(fā)形成的樣品樣機(jī)及殘次品的銷售進(jìn)行綜合區(qū)分。

　　3)折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用

　　折舊費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。

　　長期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。

　　重點(diǎn)難點(diǎn)

　　1、折舊費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備;

　　2、在用建筑物的折舊費(fèi);

　　3、長期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。

　　4、共用設(shè)備、建筑物在生產(chǎn)與研發(fā)中的費(fèi)用分配。

　　解決方法

　　1、生產(chǎn)與研發(fā)共用的設(shè)備所用工時要能分清，按加計扣除政策，分不清的，不得加計扣除);

　　2、改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用必須真實(shí)為研發(fā)設(shè)施，方能攤銷計入研發(fā)費(fèi)用;

　　3、梳理好企業(yè)固定資產(chǎn)及長期待攤費(fèi)用的發(fā)票、固定資產(chǎn)的申購單據(jù)，確定是否用于在研究開發(fā)項(xiàng)目中的應(yīng)用，也就是內(nèi)部管理程序及相關(guān)資料要完備，有項(xiàng)目審批、預(yù)算、決算、付款憑證等;

　　4、按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量計算。

　　4)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

　　無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)(專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費(fèi)用。

　　重點(diǎn)難點(diǎn)

　　1、只有購買的專有技術(shù)用于研發(fā)活動，在研發(fā)活動期間發(fā)生的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)才可以計入研發(fā)費(fèi)用;

　　2、研發(fā)部門使用的管理、設(shè)計軟件所成的無形資產(chǎn)攤銷可入研發(fā)費(fèi)用。

　　3、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本(費(fèi)用)，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定 用途前發(fā)生的支出構(gòu)成。(這里如果是已形成無形資產(chǎn)，在財務(wù)科目中是已進(jìn)入資產(chǎn)類科目，而不是成本)。

　　解決方法

　　1、項(xiàng)目立項(xiàng)計劃任務(wù)書中要求;

　　2、梳理購置無形資產(chǎn)時的協(xié)議或合同、發(fā)票、付款憑證等;

　　3、核查在項(xiàng)目中的攤銷是否保持一致;

　　4、無形資產(chǎn)費(fèi)用在研發(fā)項(xiàng)目與其他項(xiàng)目之間分?jǐn)偤侠硇浴?/p>

　　5)設(shè)計費(fèi)用

　　設(shè)計費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。

　　重點(diǎn)難點(diǎn)

　　1、設(shè)計費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、 開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、 操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用;

　　2、明確設(shè)計費(fèi)用與研發(fā)項(xiàng)目關(guān)聯(lián);

　　3、企業(yè)自己的設(shè)計費(fèi)用，主要的人員人工發(fā)生的費(fèi)用已在研發(fā)項(xiàng)目中歸集;

　　4、企業(yè)外包給專一設(shè)計單位的合同，易與委托外部研究開發(fā)費(fèi)用混淆;

　　5、企業(yè)外包或者委托的合同與研發(fā)項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)性。

　　解決方法

　　1、企業(yè)自己的研發(fā)活動中的發(fā)生的“設(shè)計費(fèi)用”，應(yīng)在項(xiàng)目計劃任務(wù)書中表述;

　　2、如果涉及到產(chǎn)生知識產(chǎn)權(quán)的設(shè)計費(fèi)用，需要簽訂委托研發(fā)合同;

　　3、外包的設(shè)計費(fèi)用應(yīng)梳理好合同、付款憑證。

　　6)裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用

　　裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動所發(fā)生的費(fèi)用。

　　為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計入歸集范圍。

　　試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。

　　重點(diǎn)難點(diǎn)

　　1、裝備調(diào)試費(fèi)用與設(shè)備購銷合同的關(guān)系;

　　2、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)與工程合同的關(guān)系。

　　3、區(qū)分常規(guī)性工裝準(zhǔn)備與研發(fā)項(xiàng)目中的裝備;

　　4、區(qū)分一般工程與開發(fā)技術(shù)的勘探試驗(yàn)費(fèi)。

　　解決方法

　　1、項(xiàng)目計劃任務(wù)書要體現(xiàn);

　　2、針對研發(fā)活動需要發(fā)生的裝備調(diào)試費(fèi)需在在簽訂購銷合同中明確;

　　3、明確工程項(xiàng)目中的研發(fā)活動部分，厘清工程項(xiàng)目與研發(fā)項(xiàng)目中的勘探試驗(yàn)費(fèi)。

　　7)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

　　委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用(研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān))。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。

　　重點(diǎn)難點(diǎn)

　　1、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用總額;

　　2、 按獨(dú)立交易原則;

　　3、按實(shí)際發(fā)生額的80%計入研發(fā)費(fèi)用。

　　4、企業(yè)加工(定制)與工程合同中有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的處理;

　　5、委托研發(fā)中，知識產(chǎn)權(quán)歸屬。

　　解決方法

　　1、對定制類、工程類的合同審查其中與研發(fā)活動的部分資料，屬于技術(shù)開發(fā)的，并有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)，需在合同中明確知識產(chǎn)權(quán)歸屬，最好將這部分的內(nèi)容和費(fèi)用簽訂為“委托研發(fā)”(受托方到所在地科技主管部門進(jìn)行技術(shù)合同登記);

　　2、整理合同或協(xié)議、發(fā)票、支付憑證確認(rèn)其發(fā)生的費(fèi)用，如是關(guān)聯(lián)交易，發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

　　8)其他費(fèi)用

　　其他費(fèi)用是指上述費(fèi)用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，會議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。

　　重點(diǎn)難點(diǎn)

　　1、費(fèi)用是否與研發(fā)相關(guān);

　　2、同時參與多個項(xiàng)目的研發(fā)人員的差旅費(fèi)如何分配至項(xiàng)目中;

　　3、如何避免知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時間不在項(xiàng)目研發(fā)周期內(nèi)，導(dǎo)致該費(fèi)用不可計入研發(fā)。

　　解決方法

　　1、研發(fā)人員的差旅費(fèi)在報銷單上標(biāo)注項(xiàng)目編號;

　　2、知識產(chǎn)權(quán)盡量在項(xiàng)目中、后期進(jìn)行申請，可規(guī)避上述知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時間不在項(xiàng)目研發(fā)周期內(nèi)的問題。

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